1.8. Соглашение по применению статьи VII ГАТТ-94

Резюме

Если таможенный режим страны предусматривает взимание таможенной пошлины на адвалорной основе (например, 5% или 10% от стоимости импортируемого товара), реальный размер уплачиваемой пошлины зависит от того, каким образом таможенная администрация определяет ту стоимость, с которой взимается пошлина. Соглашение по применению Статьи VII ГАТТ 1994, известное под названием «Соглашение по таможенной оценке», требует, чтобы эта стоимость определялась на основе цены сделки, то есть фактически уплаченной или подлежащей уплате при осуществлении данной сделки цены. Однако в тех случаях, когда таможенная администрация имеет основания для сомнений в правильности или точности декларированной стоимости, и импортер не может представить убедительные контраргументы, стоимость может быть определена на основе пяти дополнительных методов оценки, изложенных в данном Соглашении.

Типы таможенных пошлин

Таможенные пошлины взимаются на адвалорной основе (например, 10% от стоимости импортируемого товара), либо в форме специфических пошлин (например, 1,5 евро за килограмм или за литр). Для некоторых товаров также действуют комбинированные таможенные пошлины, в которых есть и адвалорная и специфическая составляющая (например, 20% от таможенной стоимости, но не менее 2,5 евро за 1 кг).

Наиболее распространенными являются адвалорные пошлины, что объясняется тремя причинами. Во-первых, органам государственной власти легче оценивать доход, получаемый от взимания адвалорных пошлин, которые собираются на основе стоимости, чем доход, получаемый от взимания специфических пошлин, которые уплачиваются на основе объема или веса. Во-вторых, адвалорные пошлины более справедливы по сравнению со специфическими пошлинами, поскольку уплачиваемая пошлина ниже для более дешевых товаров и выше для более дорогих товаров. Например, специфическая пошлина в 2 евро за литр была бы эквивалентна 50% за бутылку вина стоимостью 4 евро и 10% за бутылку более дорогого вина стоимостью 20 евро. В случае адвалорной пошлины при ставке 10% величина взимаемой пошлины составила бы 0,2 евро за бутылку дешевого вина и 2 евро за бутылку более дорогого вина. Кроме того, если пошлины имеют адвалорное выражение, то в ходе тарифных переговоров гораздо легче осуществлять оценку эффективной защиты рынка, сравнивать уровни тарифного обложения и договариваться о снижении тарифов.

В то же время размер адвалорной пошлины в значительной степени зависит от методов, которые используются для определения стоимости, подлежащей обложению. Например, если таможенная администрация установит стоимость товара, подлежащую взиманию пошлины, в 1000 евро, то при ставке 10% уплачиваемая пошлина составит 100 евро. Если же установленная стоимость будет равна 1200 евро, то за этот же товар импортеру придется уплатить 120 евро. Иными словами, ценность методики «связывания» уровней таможенных тарифов, принятой в ГАТТ 1994, в значительной степени уменьшится, если таможенные органы будут использовать для целей таможенной оценки необоснованные данные. Для того, чтобы реальные ставки, по которым уплачиваются импортные пошлины, не превышали номинальные ставки, указанные в таможенном тарифе импортирующей страны, необходимо соблюдать правила, используемые для оценки товаров в таможенных целях, которые изложены в Соглашении.

Правила Соглашения по таможенной оценке

Преамбула

Система таможенной оценки, содержащаяся в Соглашении, основана на простых и справедливых критериях, учитывающих повседневную коммерческую практику. Требуя от стран-членов гармонизировать свое национальное законодательство в области оценки товаров в таможенных целях на основе изложенных в нем положений, Соглашение ставит своей целью достижение единообразия в применении правил, что позволяет импортерам заранее оценивать размер уплачиваемых пошлин и с определенностью планировать деловые операции.

Основной метод: стоимость сделки

Статьи 1.1 и 8.1

Основное правило Соглашения состоит в том, что стоимость для таможенных целей должна основываться на стоимости сделки, то есть на цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже на экспорт в страну импорта (то есть цена, указанная в счете). В случае необходимости эта цена корректируется с учетом расходов, понесенных покупателем, но не включенных в нее (стоимость упаковки и контейнеров, комиссионное вознаграждение или комиссия брокера, роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должны быть выплачены покупателем в качестве условия продажи оцениваемых товаров).

Предыдущее Соглашение по таможенной оценке, которое было выработано в ходе Токийского раунда многосторонних торговых переговоров (1974-1979 гг.) содержало исчерпывающий перечень причин, по которым таможенная администрация имела право отвергнуть стоимость сделки. К ним относились, в частности, такие ситуации, как контрактные ограничения на использование или продажу товара; зависимость цены от условий, стоимость которых невозможно определить (например, цена товара была установлена с условием осуществления дополнительных покупок); взаимосвязь продавца и покупателя, искажающая цену товара. Однако подобные ограничения вызывали недовольство многих стран, в первую очередь развивающихся, считавших, что тем самым ограничивались права таможенных служб, которые сталкивались с проблемой занижения таможенной стоимости импортируемых товаров с целью уменьшения размера таможенных платежей. Это стало, в частности, одной из причин, по которым многие развивающиеся страны отказались от присоединения к данному Соглашению, что сужало сферу его действия и, соответственно, снижало эффективность.

В рамках Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (1986-1994 гг.) страны-участницы приняли специальное решение, которое исправило эту ситуацию^[1]. Если Соглашением Токийского раунда бремя доказательств неправомерности информации относительно стоимости сделки для целей таможенной оценки возлагалось на таможенную администрацию, то в нынешнем Соглашении оно переложено на импортеров, которым предоставлены права для защиты своих интересов. Во-первых, в случаях, когда таможенные органы выражают сомнение в правдивости или точности задекларированной стоимости, импортеры имеют право представить объяснения, включая дополнительные подтверждающие документы. Во-вторых, если таможенную администрацию не удовлетворяют дополнительная информация, представленная импортером, то она в письменной форме должна сообщить импортеру свои основания для сомнений в правдивости или точности представленных сведений. Тем самым, импортеры имеют возможность обжаловать решения, принятые таможенными службами, в более высоких инстанциях, а при необходимости обратиться в суд.

Статьи 1.2(а) и 1.2 (b)

Тот факт, что покупатель и продавец связаны между собой (например, внутрифирменными поставками, при которых существует опасность занижения таможенной стоимости) не должен сам по себе являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой. В этих случаях Соглашение требует от таможенной администрации проведения консультаций с импортером, изучения обстоятельств сделки для того, чтобы убедиться в том, что взаимосвязь продавца и покупателя не повлияла на цену. При наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем таможенная стоимость товара начисляется на основе стоимости сделки, если импортер покажет, что такая стоимость близка к цене сделки при продаже «несвязанным» покупателям идентичных товаров, или же к таможенной стоимости идентичных или подобных товаров, как она определена положениями Статьи 5 («метод на основе вычитания стоимости») или Статьи 6 («метод на основе сложения стоимости») Соглашения.

Пять других методов

Приложение 1

Статьи 1-7 Соглашения устанавливают порядок определения таможенной стоимости импортируемых товаров в соответствии с его положениями. В тех случаях, когда заявленная стоимость сделки не принимается в качестве основания для таможенной оценки, таможенные службы имеют право использовать для ее определения на непредвзятой основе пять других методов. Однако эти пять методов должны использоваться только в том порядке, в каком они перечислены в тексте, и только в тех случаях, когда стоимость не может быть установлена на основе первого метода.

Метод 2: Стоимость сделки с идентичными товарами

Статья 2

В тех случаях, когда стоимость не может быть определена на основе стоимости сделки, в качестве основы для определения таможенной стоимости принимается стоимость сделки с идентичными товарами, продаваемыми на экспорт в ту же страну импорта и экспортируемыми в то же или почти в то же время, что и оцениваемые товары.

Метод 3: Стоимость сделки с подобными товарами

Статья 3

Если определение стоимости невозможно на основе метода 2, то таможенная стоимость определяется на основе стоимости сделки с подобными товарами. Это товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Так же, как и в предыдущем методе, в этом случае должна быть выбрана сделка с идентичными товарами, продаваемыми на экспорт в ту же страну импорта и экспортируемыми в то же или почти в то же время, что и оцениваемые товары.

Определение идентичных или подобных товаров

Статья 15

Для целей Соглашения идентичными товарами считаются товары, которые являются одинаковыми во всех отношениях, включая физические характеристики, качество и репутацию на рынке. Под подобными товарами понимаются товары, имеющие сходные характеристики, сходные компоненты и сходные составляющие материалы, которые позволяют им выполнять аналогичные функции и в коммерческом отношении быть взаимозаменяемыми. Кроме того, для того, чтобы считаться идентичными или подобными, эти товары должны быть изготовлены в той же стране и тем же производителем, что и оцениваемые товары. Товары, произведенные другим изготовителем, учитываются для целей таможенной оценки лишь тогда, когда нет идентичных или подобных товаров, произведенных изготовителем оцениваемых товаров.

Метод 4: На основе вычитания стоимости

Статья 5

Данный метод основывается на цене единицы продукции, по которой импортируемые или идентичные, или подобные товары продаются в наибольшем совокупном количестве одновременно или почти одновременно с импортом оцениваемых товаров. При этом из цены вычитаются такие составляющие, как прибыль, таможенные пошлины и другие налоги, подлежащие уплате в стране импорта в связи с импортом или продажей товаров, транспортные и страховые расходы.

Метод 5: На основе сложения стоимости

Статья 6

Таможенная стоимость импортируемых товаров, согласно положениям данной статьи, основывается на расчетной стоимости, которая является суммой таких факторов, как стоимость материалов и издержки производства при изготовлении импортируемых товаров. К ним добавляется сумма прибыли и общих административных расходов, характерных для товаров того же класса или вида, которые изготавливаются производителями в стране экспорта для поставки в страну импорта.

Примечание к Статье 6

Как общее правило, таможенная стоимость определяется на основе информации, доступной в стране импорта. Однако для определения расчетной стоимости возникает необходимость изучения издержек производства оцениваемых товаров и прочей информации, которую нужно получать за пределами страны импорта. Кроме того, в большинстве случаев производитель товаров будет находиться за пределами юрисдикции властей страны импорта. Поэтому Соглашение устанавливает, что использование метода расчетной стоимости должно быть ограничено теми случаями, когда покупатель и продавец связаны между собой, и производитель готов предоставить органам власти страны импорта необходимые расчеты издержек производства и, если потребуется, обеспечить возможности для последующей проверки.

Метод 6: Резервный

Статья 7

Если таможенная стоимость не может быть определена ни одним из вышеперечисленных методов, то она определяется с использованием экспертных расчетов и оценок и на основе данных, имеющихся в стране импорта, при условии, что применяемые критерии совместимы с принципами и общими положениями данного Соглашения и Статьи VII ГАТТ 1994. Однако таможенная стоимость, определяемая резервным методом, не должна основываться на таких данных, как, в частности, цена товаров на внутреннем рынке страны экспорта; цена товаров, предназначенных для экспорта в иную страну, нежели страна импорта; минимальные таможенные стоимости; а также произвольные или фиктивные стоимости.

Опыт выполнения Соглашения

Со времени вступления в силу Соглашения по таможенной оценке в связи с ним было возбуждено 17 процедур разрешения споров. Из них 11 споров были разрешены на этапе проведения консультаций, и лишь в 6 спорах потребовалось образование третейских судов (“panels”) с целью установления обстоятельств предполагаемых нарушений и подготовки докладов с рекомендациями по их устранению. Со стороны истцов в качестве нарушений, допущенных ответчиками, Статья 1 приводилась 21 раз, Статья 2 – 14 раз, Статья 3 – 14 раз, Статья 4 – 13 раз, Статья 5 – 15 раз, Статья 6 – 14 раз и Статья 7 – 15 раз, то есть распределение перечисленных статей Соглашения было примерно одинаковым. Впрочем, необходимо отметить, что в большинстве инициированных споров истцы указывали на нарушение ответчиком сразу нескольких содержательных статей Соглашений. Это может объясняться, с одной стороны, естественным желанием истцов расширить спектр подаваемой жалобы с целью повышения шансов на выигрыш спора. Другой причиной может быть сложность проведения таможенной оценки в каких-то конкретных случаях и возникающие в связи с этим разногласия сторон в методике и порядке применения статей Соглашения таможенной администрацией ответчика. Однако, учитывая, что из 500 процедур разрешения споров, возбужденных в ВТО к настоящему времени, на Соглашение по таможенной оценке пришлось лишь 6 споров, потребовавших создания третейских судов, выполнение данного Соглашения можно считать бесконфликтным, а его положения – не вызывающими особых разногласий и разночтений.

Законодательство ЕАЭС в области таможенной оценки

В соответствии со Статьей 101 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в Астане 29 мая 2014 г., до вступления в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с Договором о Таможенном кодексе таможенного союза от 27 ноября 2009 г.  Вопросы непосредственно таможенной оценки в рамках ЕАЭС в настоящее время регулируются Соглашением Таможенного союза от 25 января 2008 г. об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза. Кроме того, это соглашение было позже дополнено специальными Решениями Коллегии ЕЭК, в которых приведено подробное объяснение порядка применения каждого метода таможенной оценки^[2].

В Соглашении указывается, что определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу Таможенного союза, основано на принципах и общих правилах, установленных Статьей VII ГАТТ 1994 и Соглашением по применению Статьи VII ГАТТ 1994. Кроме того, в Соглашении Таможенного союза отмечается, что применение методов таможенной оценки в рамках Таможенного союза/ЕАЭС основано также на документах, выработанных Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации. Соответственно, все методики определения таможенной стоимости, используемые в рамках ЕАЭС, соответствуют методам таможенной оценки, определенным в Соглашении по применению Статьи VII ГАТТ 1994.

В октябре 2012 г. Российская Федерация нотифицировала в ВТО в соответствии со Статьей 22 Соглашения ВТО по таможенной оценке Таможенный кодекс Таможенного союза, Соглашение Таможенного союза от 25 января 2008 г. об определении таможенной стоимости, а также Федеральный закон No. 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г. о таможенном регулировании в РФ и Федеральный закон РФ «О таможенном тарифе» No. 5003-1^[3]. По состоянию на 29 сентября 2015 г. эти нормативные акты все еще находились на рассмотрении Комитета ВТО по таможенной оценке на предмет их соответствия положениям Соглашения ВТО по применению Статьи VII ГАТТ 1994^[4].

Можно ожидать, что законодательство ЕАЭС в области определения таможенной стоимости, основанное на соответствующих нормативных документах ВТО и Всемирной таможенной организации, вряд ли вызовет серьезные замечания со стороны членов Комитета по таможенной оценке. В то же время члены Комитета могут обратить внимание, по крайней мере, на два положения законодательства ЕАЭС, не влияющие на его общий характер, но отсутствующие в соответствующем Соглашении ВТО. Это, во-первых, положение о том, что таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства-члена Таможенного союза при вывозе с территории этого государства, определяется в соответствии с законодательством этого государства (Статья 1.1). Во-вторых, вопросы могут возникнуть в отношении нормы, устанавливающей, что процедуры определения таможенной стоимости товаров не должны использоваться в качестве антидемпинговых мер (Статья 2.4).

Вместе с тем, практическое выполнение российской таможенной администрацией ряда нормативных документов Таможенного союза/ЕАЭС уже вызвало возражения со стороны Европейского союза. В ноябре 2014 г. ЕС направил запрос Российской Федерации о проведении консультаций в отношении вопросов тарифного администрирования некоторых сельскохозяйственных и промышленных товаров^[5]. В запросе ЕС выражается мнение, что Россия взимает с ряда товаров таможенные пошлины по ставкам, превышающим ее «связанные» ставки, и тем самым нарушает ряд положений ВТО, включая статью VII ГАТТ 1994 и статьи с 1 по 7 Соглашения ВТО по таможенной оценке. Поскольку проведенные консультации не привели к достижению взаимопонимания, в июне 2015 г. была образована третейская группа для рассмотрения данного спора между ЕС и Россией. Срок подготовки докладов в рамках процедуры разрешения споров, как правило, не должен превышать 6 месяцев, поэтому представление доклада по жалобе Европейского союза на Россию можно ожидать к весне 2016 года.

[1] См. «Решение относительно случаев, когда таможенная администрация имеет основания сомневаться в правильности или точности декларированной стоимости», «Результаты Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров. Правовые тексты», Москва, «Наука/Интерпериодика», 2002 г., стр. 387.

[2] Решение Коллегии ЕЭК от 20.12.2012 № 283 "О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)" с последующими изменениями и дополнениями; Решение Коллегии ЕЭК от 30.10.2012 № 202 "О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)"; Решение Коллегии ЕЭК от 13.11.2012 № 214 "​О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров"; Решение Коллегии ЕЭК от 12.12.2012 № 273 "О применении метода сложения (метод 5)  при определении таможенной стоимости товаров".

[3] G/VAL/N/1/RUS/1, 17 October 2012, Committee on Customs Valuation, WTO.

[4] “Draft Twenty-First Annual Review of the Implementation and Operation of the Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade 1994”, G/VAL/W/274, 29  September 2015, WTO.

[5] “Russia – Tariff treatment of certain agricultural and manufacturing products”, Request for consultations by the European Union, WT/DS485/1, G/L/1080/G/VAL/D/13, 4 November 2014, WTO.